Сергей Збожинський

Юрист

28.10.2021

Уже не первый раз Украина признается одним из мировых лидеров по использованию криптовалют. В 2017 году их правовое регулирование было необходимо из-за чересчур активной позиции силовых структур, которые любили конфисковывать все, что связано с майнингом и самими криптовалютами. В 2021-м введение в законный оборот криптоактивов необходимо из-за увеличения количества пользователей и предприятий, желающих работать в этой сфере.  

Что было раньше и чем мы руководствовались?

Довольно долго мы руководствовались заявлением Национального Банка Украины от 2014 года, где указывалось, что единственной законной валютой на территории Украины является гривна, а выпуск и оборот других денежных единиц как платежных средств или использование денежных суррогатов запрещены. Таким образом, криптовалюты были признаны денежными суррогатами, а значит, использовать как законное платежное средство их было нельзя. В то же время закон не запрещал заключать договор мены. Благодаря этому в августе 2017 года в Киеве продали квартиру стоимостью 60 тысяч долларов за криптовалюту эфириум (ETH, Ethereum): недвижимость — один актив — просто обменяли на другой — криптовалюту.

Итак, долгое время операции с криптовалютой находились в серой зоне — были не разрешены, но и не запрещены, — а доход от инвестиций в крипту должен был облагаться налогом по общей ставке НДФЛ 18% + 1,5% военного сбора.

Что предлагает проект закона №3637

Законопроект устанавливает понятия «виртуальный актив», «обеспеченный виртуальный актив», «необеспеченный виртуальный актив», «система оборота виртуальных активов». Так, в соответствии с законопроектом:

 «Виртуальный актив — нематериальное благо, которое является объектом гражданского оборота, имеет стоимость, выраженную совокупностью данных в электронной форме, и существует в системе оборота виртуальных активов. Виртуальный актив может заверять имущественные или неимущественные права, в частности права требования на другие объекты гражданских прав».

Главное в определении то, что криптовалюта признается нематериальным благом, которое выступает объектом гражданского оборота, и проектом предусмотрены изменения в Гражданском кодексе Украины, где также должно быть определено понятие виртуального актива. Именно это служит фактом признания законодательством Украины существования прав на виртуальные активы (криптовалюты), что является основанием для защиты таких прав.

«Обеспеченный виртуальный актив — виртуальный актив, который заверяет имущественные или неимущественные права, в частности права требования на другие объекты гражданских прав».

С обеспечением пока до конца непонятно, что законодатель имел в виду. Беря во внимание зарубежный опыт, в нашем проекте об обороте виртуальных активов пытались как можно шире изложить возможности использования последних. Так, видимо, и появились обеспеченные и необеспеченные виртуальные активы. Хотя проект не определяет виртуальные активы как платежное средство (об этом чуть ниже), они могут быть способом обеспечения и заверять как имущественные, так и неимущественные права на другие объекты гражданских прав. Однако указано, что обеспечение виртуальных активов не является обеспечением выполнения обязательства.

«Финансовыми виртуальными активами являются:

• обеспеченный виртуальный актив, который обеспечен валютными ценностями;
• обеспеченный виртуальный актив, который предполагает предоставление имущественных прав, в частности прав владельцев паевых, долговых, ипотечных, деривативных финансовых инструментов, инструментов денежного рынка, и соответствует определению деривативного контракта согласно законодательству Украины. Такой финансовый виртуальный актив является финансовым инструментом».

Криптовалюты, подкрепленные реальными денежными единицами (стейблкоины, например USDT), определены как финансовые виртуальные активы, обеспеченные валютными ценностями. Также отдельно определен финансовый виртуальный актив, который выступает финансовым инструментом.

Всего законодатель определил 4 типа виртуальных активов:

• виртуальный актив;
• обеспеченный виртуальный актив;
• виртуальный актив, обеспеченный валютными ценностями;
• финансовый виртуальный актив, который является финансовым инструментом.

С одной стороны, подробное определение — это хорошо, оно помогает более осторожно и изящно регулировать отношения в сфере. С другой стороны, такая детализация может вызвать путаницу, поскольку даже сейчас до конца не понятна разница между видами обеспеченных виртуальных активов.

Регулирование деятельности

Законом предусмотрены услуги, которые могут предоставляться участникам рынка виртуальных активов.

Услуги по хранению или администрированию виртуальных активов либо ключей виртуальных активов — обеспечение сохранения виртуальных активов или ключей виртуальных активов с возможностью самостоятельно совершать перемещение таких виртуальных активов в интересах и по поручению третьих лиц.

Услуги обмена виртуальных активов — деятельность, связанная с обменом виртуальных активов на другие виртуальные активы, деньги и валютные ценности по поручению и в интересах третьих лиц.

Услуги перевода виртуальных активов — перемещение виртуальных активов в интересах третьих лиц из кошельков виртуальных активов третьих лиц в кошельки виртуальных активов других лиц.

Посреднические услуги, связанные с виртуальными активами, — совершение сделок с виртуальными активами (в частности, касательно совершения публичного предложения виртуальных активов) в интересах третьих лиц.

Для осуществления указанных выше видов деятельности предусмотрены требования к уставному капиталу и получению лицензии. Стоимость лицензии и требования к минимальному размеру уставного капитала отличаются для компаний-резидентов и компаний-нерезидентов.

Законом также урегулирован порядок совершения публичного предложения виртуальных активов, или же ІСО (initial coin offering), в соответствии с которым организатор публичного предложения обязан уведомлять о возможных рисках, связанных с приобретением виртуальных активов. Другие специфические требования к организаторам ІСО законодателем не установлены.

Контролирующий орган

По состоянию на октябрь 2021 года законопроект №3637 «О виртуальных активах» после принятия Верховной Радой Украины возвращен с предложениями от Президента. Законопроектом предусматривалось создание нового органа, который будет обеспечивать формирование и реализовывать государственную политику в сфере оборота виртуальных активов. Президент, ветируя проект закона и предоставляя свои предложения, отметил, что создание нового органа будет слишком дорогим и долгим, и предложил переложить эти полномочия на Национальную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку. Совет вполне логичный, и есть основания считать, что Верховная Рада примет предложение Президента.

Необходимо отметить, что от непосредственного регулятора будут зависеть почти все процессуальные действия, связанные с текущим оборотом криптовалют и ведением лицензионной деятельности в криптосфере. Именно поэтому важно выбрать правильную структуру и подчинение. В данном случае сферу оборота можно приравнять к сфере азартных игр: обе связаны с рисковыми видами деятельности и обе лицензируются. В сфере азартных игр создали отдельный орган — Комиссию по регулированию азартных игр. Для криптовалют сейчас предлагается НКЦБФР. Как это будет работать в дальнейшем и кто возьмет на себя роль регулятора, еще предстоит выяснить.

Налоги

По состоянию на октябрь 2021 года доходы физических и юридических лиц от криптовалюты должны облагаться налогом по общей ставке НДФЛ (18%) или налога на прибыль (18%). Стоит отметить, что базой налогообложения выступает не разница между инвестированными и полученными средствами, а вся сумма, полученная, например, в результате продажи актива и получения дохода.

Сейчас планируется к рассмотрению законопроект об установлении налога на прибыль, полученную от проведения операций с криптовалютами, для физических лиц — 5% НДФЛ + 1,5% военного сбора, а для юридических лиц — 5% налога на прибыль. Важно, что налогом облагается прибыль, а именно доход в виде положительной разницы между доходом, полученным налогоплательщиком от проведения операций с виртуальными активами, и расходами на их приобретение.

Выводы

Законопроект, прошедший через голосование и вернувшийся с правками, является рамочным и выводит использование криптовалют в юридическую плоскость. Законодатель очень подробно описал разные виды криптоактивов и отнес деятельность с криптовалютами к специализированной. Теперь остается главный вопрос: установит ли законодатель специальные условия касательно налогообложения? Установление налога на прибыль в размере 5% было бы, пожалуй, одним из самых прогрессивных решений в мире, помогло бы привлечь иностранные предприятия, которые осуществляют деятельность по обороту криптовалют, и обеспечить развитие их законной деятельности в Украине.